Доходы и расходы — центральные категории бухгалтерского учета, от корректности их отражения зависит достоверность финансового результата и качество управленческих решений. В российской практике основу регулирующего поля задают Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с учетом актуальных разъяснений и взаимосвязи с ФСБУ по отдельным объектам: основным средствам, запасам, аренде, документам и т. п.). Базовые принципы здесь — метод начисления и принцип соответствия доходов и расходов: организация признает доходы, когда она их заработала (переходит контроль над результатом), и относит на расходы те затраты, которые были понесены для получения этих доходов, независимо от фактического движения денежных средств.

Чтобы признать доход в бухгалтерском учете, должны выполняться условия: у организации возникает право на экономические выгоды по договору, сумма может быть надежно оценена, существует уверенность в притоке экономических выгод, а риски и контроль по объекту реализации перешли покупателю. Для товаров момент признания часто совпадает с переходом риска и контроля (например, по отгрузке), для услуг — по мере их оказания (по актам, исходя из степени завершенности). Расходы признаются при уменьшении экономических выгод, когда возникло обязательство оплатить ресурсы или ресурсы потреблены, и когда сумма может быть достоверно измерена. Важно делить доходы на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (аналогично — расходы), поскольку это влияет на структуру отчетности и используемые счета.

Последовательность действий бухгалтера при отражении доходов и расходов удобна в виде алгоритма: сначала идентифицируем хозяйственную операцию и подтверждаем ее первичными документами (договор, накладная, УПД, акт, счет-фактура), затем определяем, относится ли сумма к обычной деятельности или прочим операциям, проверяем критерии признания, оцениваем сумму, выбираем правильные счета бухгалтерского учета, формируем проводки и, при необходимости, начисляем резервы и временные оценки (оценочные обязательства, отложенные налоги). На этапе закрытия периода выполняем процедуру сверки, распределения косвенных расходов, закрытия счетов 90 и 91, формирования финансового результата на счете 99 и соотнесения с налоговым учетом (ПБУ 18/02 — отложенные налоги).

Ключевые рабочие счета: 90 «Продажи» (субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), 91 «Прочие доходы и расходы» (91-1, 91-2, 91-9), 99 «Прибыли и убытки». Для управленческих и коммерческих расходов применяются счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», для учета запасов — 10, 41, для расчетов — 60, 62, 76, для зарплаты и взносов — 70, 69, для резервов — 96 (оценочные обязательства), 63 (резерв по сомнительным долгам), для налога на прибыль — 68, 09 (отложенные налоговые активы) и 77 (отложенные налоговые обязательства). Такая архитектура позволяет прозрачно разделять операционные и прочие результаты и корректно закрывать период.

Рассмотрим типовой цикл реализации товара. Предположим, компания отгрузила покупателю товар на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 20% — 196 667 руб., себестоимость — 800 000 руб. По методу начисления формируются проводки: признана выручка (Дт 62 Кт 90-1 — 1 180 000); начислен НДС к уплате с реализации (Дт 90-3 Кт 68 — 196 667); списана себестоимость (Дт 90-2 Кт 41 — 800 000). По итогам месяца субсчета 90-1, 90-2, 90-3 закрываются на 90-9: по 90-1 оборот переносится на 90-9 по дебету, по 90-2 и 90-3 — по кредиту, затем результат 90-9 переносится на 99: при прибыли — Дт 90-9 Кт 99, при убытке — Дт 99 Кт 90-9. Заметим, что при отгрузке признание дохода «не ждет» оплаты: деньги могут поступить позже, но выручка и расходы уже отражены. Это и есть суть метода начисления и принципа соответствия.

Если имелся аванс от покупателя, схема дополняется. При поступлении предоплаты отражается Дт 51 Кт 62 (аналитика «Авансы полученные»), одновременно начисляется НДС с аванса: Дт 76.АВ Кт 68. После отгрузки признается выручка (Дт 62 Кт 90-1), списывается себестоимость (Дт 90-2 Кт 41), начисляется НДС с реализации (Дт 90-3 Кт 68). Производится зачет аванса (Дт 62 «Авансы» Кт 62 «Расчеты»), а НДС с аванса принимается к вычету (Дт 68 Кт 76.АВ). Такая последовательность предотвращает ошибку преждевременного признания дохода по факту поступления денег и исключает двойной учет НДС. Аналогично учитываются авансы поставщикам: Дт 60 «Авансы выданные» Кт 51 и НДС к вычету — Дт 19 Кт 60 с последующим переносом в вычет после поступления товаров и получения счет-фактуры.

В производственной компании фундамент — корректное формирование себестоимости. Прямые затраты собираются на счете 20 «Основное производство», вспомогательные — 23, общепроизводственные — 25, общехозяйственные — 26, коммерческие — 44. Запасы учитываются по ФСБУ 5/2019, допускаются разные методы списания: ФИФО, по средней себестоимости, по идентифицированной стоимости. В учетной политике фиксируется способ распределения косвенных расходов на выпуск (например, пропорционально зарплате производственных рабочих, машино-часам, прямым затратам). По завершении месяца выполняется калькулирование: закрывается счет 25 на 20, определяется стоимость незавершенного производства, рассчитывается фактическая себестоимость выпуска (Дт 43 Кт 20), а при продаже — списание себестоимости (Дт 90-2 Кт 43). Четкая методика распределения позволяет избежать искажений маржинальности и управленческих ошибок.

Часть затрат носит периодический характер и не включается в производственную себестоимость напрямую. Так, коммерческие расходы (доставка до покупателя, реклама, упаковка) учитываются на 44 и списываются в расходы периода (Дт 90-2 Кт 44 или Дт 44 Кт 60/70/69 с последующим закрытием на 90-2 — по учетной политике), общехозяйственные — на 26 и ежемесячно закрываются на 90-2 или 20 (в зависимости от модели). Предоплаты за длительные услуги (например, аренда за полгода вперед) отражаются как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 51, затем ежемесячно списываются на расходы (Дт 26/44 Кт 97). Заработная плата и страховые взносы: Дт 20/26/44 Кт 70 (начисление) и Дт 20/26/44 Кт 69 (взносы). Если организация создает резерв отпусков, то ежемесячные начисления: Дт 20/26/44 Кт 96, а при предоставлении отпуска — Дт 96 Кт 70 (и Дт 96 Кт 69 — по взносам).

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91. К типовым операциям относятся проценты по депозитам и кредитам, штрафы, курсовые разницы, списание кредиторской и дебиторской задолженности, результаты выбытия внеоборотных активов. Примеры проводок: проценты, начисленные банком по депозиту — Дт 76 Кт 91-1; банковская комиссия — Дт 91-2 Кт 51; положительная курсовая разница — Дт 52/60/62 Кт 91-1, отрицательная — Дт 91-2 Кт 52/60/62. При продаже основного средства (ФСБУ 6/2020) выручка идет на 91-1, остаточная стоимость — на 91-2, расходы на продажу — на 91-2; результат закрывается на 91-9, затем переносится на 99. Важно не смешивать такие операции с обычной деятельностью: это повышает аналитичность отчетности и качество управленческих выводов.

Система резервов и оценочных обязательств помогает соблюдать принцип осмотрительности. По сомнительным долгам создается резерв: Дт 91-2 Кт 63 (на конец периода — по инвентаризации дебиторки), списание безнадежной задолженности — Дт 63 Кт 62 (с отражением на забалансовом счете для контроля). Для запасов возможен резерв под снижение стоимости (счет 14): Дт 91-2 Кт 14, если чистая стоимость возможной продажи ниже фактической себестоимости. На предстоящие расходы (ремонт, гарантия, отпуска) — счет 96, как уже отмечалось. Применение резервов сглаживает неоднородность расходов по периодам и сохраняет сопоставимость показателей.

Алгоритм закрытия месяца можно представить по шагам:

• Инвентаризация расчетов и запасов, проверка первичных документов и правильности отражения НДС.
• Распределение косвенных расходов, калькулирование себестоимости, определение НЗП и списание на выпуск.
• Начисление оценочных обязательств и резервов (отпуска, сомнительные долги, обесценение запасов при необходимости).
• Закрытие счетов 26 и 44 на 90-2 (либо 20 — по учетной политике), закрытие субсчетов 90-1, 90-2, 90-3 на 90-9; закрытие 91-1 и 91-2 на 91-9.
• Формирование финансового результата: перенос 90-9 и 91-9 на 99; начисление налога на прибыль и отложенных налогов; отражение чистой прибыли.
• Сверка бухгалтерской прибыли с налоговой базой, анализ расхождений (постоянных и временных) по ПБУ 18/02.

Налоговая компонента важна для понимания чистого результата. НДС по отгрузке отражается на 90-3 и счете 68, по приобретениям — на счете 19 с последующим вычетом при выполнении условий. По налогу на прибыль часто возникают расхождения между бухгалтерской и налоговой прибылью. Постоянные разницы формируют ПНО/ПНА, временные — отложенные налоги: отложенные налоговые активы (счет 09) и отложенные налоговые обязательства (счет 77). Пример временной разницы: ускоренная амортизация для налогового учета при более длительном сроке в бухучете — в начале возникает ОНО (Дт 99 Кт 77), которое будет погашаться в будущих периодах. Или создание резерва по сомнительным долгам в бухучете в большей сумме, чем допускает НК РФ, — формируется ОНА (Дт 09 Кт 99). Контроль этих разниц обеспечивает сопоставимость чистой прибыли и корректную отчетность.

Специфика признания доходов по услугам и длительным контрактам: здесь часто применяется метод по степени завершенности (например, доля выполненных работ по акту КС-2/КС-3, доля понесенных затрат относительно сметной стоимости). Важно формализовать в учетной политике критерии готовности и порядок документального подтверждения. Если услуга продолжается более одного отчетного периода, доход признается по мере оказания, а затраты — по мере их потребления, что отражает справедливую картину деятельности и предотвращает «скачки» прибыли.

Типичные ошибки и способы их избежать:

• Признание выручки по оплате, а не по отгрузке/оказанию — корректируйте учет под метод начисления и договорные условия по переходу контроля.
• Неверная классификация расходов (например, управленческие включают в себестоимость продукции) — закрепите в учетной политике детальный перечень прямых и косвенных расходов и их распределение.
• Забывают закрывать 90 и 91, в результате завышается сальдо — используйте чек-лист закрытия.
• Ошибки по НДС: двойной учет вычета, вычет без счета-фактуры, отсутствие НДС с авансов — организуйте контроль «событий»: аванс — отгрузка — вычет.
• Не создаются резервы (отпуска, сомнительные долги) — искажается прибыль периода; оформляйте расчеты резервов инвентаризационными ведомостями.
• Отсутствие аналитики по договорам/контрагентам — усложняет сверку 62/60/76; настройте детализацию в учетной системе.

Небольшой практический кейс. Допустим, компания продает оборудование. Получен аванс 600 000 руб.: Дт 51 Кт 62 «Авансы полученные» — 600 000; начислен НДС с аванса: Дт 76.АВ Кт 68 — 100 000. Через неделю отгружено оборудование на 1 200 000 руб. (НДС 200 000), себестоимость — 850 000. Проводки: Дт 62 Кт 90-1 — 1 200 000; Дт 90-3 Кт 68 — 200 000; Дт 90-2 Кт 41 — 850 000; зачет аванса — Дт 62 «Авансы» Кт 62 «Расчеты» — 600 000; вычет НДС с аванса — Дт 68 Кт 76.АВ — 100 000. Допустим, доставка до покупателя — 30 000 (без НДС) по договору за счет поставщика: Дт 44 Кт 60 — 30 000, затем Дт 90-2 Кт 44 — 30 000. В конце месяца закрываем 90: 90-1, 90-2, 90-3 на 90-9; прибыль от продаж = 1 200 000 − (850 000 + 30 000 + 200 000) = 120 000; Дт 90-9 Кт 99 — 120 000. Начисляем налог на прибыль (условно 20% без учета прочих разниц): Дт 99 Кт 68 — 24 000. Чистая прибыль — 96 000 (до учета возможных прочих операций). Такой пошаговый разбор показывает, как связаны выручка, себестоимость, НДС и прочие элементы учета.

Для системности работы полезно закрепить в учетной политике: критерии признания и классификации доходов, методы оценки запасов (ФИФО/средняя), состав и порядок распределения косвенных расходов, правила создания резервов и оценочных обязательств, методику определения степени готовности для услуг, порядок закрытия 90/91, настройку аналитики по договорам и контрагентам, а также регламенты по документообороту (ФСБУ 27/2021). Регулярные сверки расчетов 62/60/76, инвентаризация и автоматизированные контрольные процедуры в учетной системе существенно снижают риск ошибок.

Итоговая идея проста, но фундаментальна: корректное отражение доходов и расходов в бухучете — это не набор изолированных проводок, а сквозной процесс: от грамотных договорных условий и своевременных первичных документов до продуманной учетной политики, аккуратного распределения затрат, расчетов резервов и дисциплинированного закрытия периода. Соблюдение метода начисления, принципа соответствия, правильная работа со счетами 90, 91 и 99, а также контроль НДС и налога на прибыль обеспечивают достоверную картину финансового результата, повышают прозрачность бизнеса и облегчают принятие управленческих решений.